62.9亿元应付薪酬的前世今生

　　浦发银行2007年度资产负债表显示，应付职工薪酬年末余额62.9亿元、年初余额40.3亿元，因此，年末余额较期初增加22.6亿元。由此可见，在62.9亿元的应付薪酬中，22.6亿元是由当年计提产生，40.3亿元则是历年累积形成的。

　　然而，令人惊讶的是，该公司历年的财务报表上并没有反映曾计提过巨额应付职工薪酬！该公司2006年的年报列示的应付工资和应付福利费余额分别为3.33亿元和0.07亿元，二者合计仅为3.4亿元(注：根据新会计准则要求，应付工资、福利性支出等各种与劳动报酬相关的支出自2007年1月1日起都纳入应付职工薪酬)，较之于该公司2007年度资产负债表中应付职工薪酬年初数(2006年末)余额40.3亿元，相差36.9亿元。而公司2007年一季度报表上的年初数仍然为3.4亿元，直到2007年中期报表中，该应付款项才显示为40.3亿元。为何存在这么大的差异呢？

　　通过比较2007年报表期初数与2006年报表期末数负债类项目发现，“其他应付款”2007年报该项目期初余额(32.2亿元)较2006年报期末余额(69.1亿元)减少了36.9亿元。由此判断，浦发银行在编制07年报表时，将原在“其他应付款”项目下的36.9亿元，调整到“应付职工薪酬”项目，使“应付职工薪酬”由原来的3.4亿元变为40.3亿元。

　　由此可见，浦发银行以前历年计提的大量应付职工薪酬并没有直接在“应付工资”科目核算，而是主要通过“其他应付款”科目核算。遗憾的是，在该公司历年报表附注“其他应付款”的注释中，均未说明该项目下包含的应付职工薪酬及具体的金额。因此无法从其财务报告中了解该公司各年实际提取的应付职工薪酬情况。

　　笔者注意到，该公司自2004年以来，所得税实际税负率(所得税费用/利润总额)远高于33%的法定税率。2004~2006年的所得税实际税负率分别高达38.9%、41.2%和44.4%。报表解释所得税负率较高的原因是由于大量的不得在税前列支的费用所致。笔者认为，这些不能在税前列支的费用很可能与该公司计提的巨额职工薪酬有关。

　　假定这些不能在税前列支的费用均为计提的应付薪酬，则根据其历年的利润总额与实际的所得税费用，可以大致计算出其2004~2006年各年计提而增加的应付职工薪酬分别为5.51亿元、10.57亿元和20.87亿元，三年合计计提额36.95亿元。

　　因此，如果笔者上述分析正确的话，那么，该公司2006年末40.3亿元应付职工薪酬余额主要是2004~2006年间大量计提形成的，并由此导致该公司自2004年以来实际所得税税负率大幅上升。

　　从该公司历年财务报表及其附注分析，该笔巨额计提款项有人为调控公司利润、计提秘密准备之嫌！